FuE-Steuerabzug bei Software: Anwendung nach Artikel 35 LIS
Die meisten Unternehmen, die maßgeschneiderte Software oder Projekte im Bereich künstliche Intelligenz entwickeln, lassen Geld auf dem Tisch liegen. Artikel 35 des Gesetzes 27/2014 über die Körperschaftsteuer (LIS) erlaubt es, bis zu 42 % der FuE-Aufwendungen auf den Mehrbetrag gegenüber dem Durchschnitt der beiden Vorjahre abzuziehen, so die spanische Steuerbehörde (Agencia Tributaria). Dennoch übersehen viele technische Teams, dass ihre tägliche Arbeit — ein Modell trainieren, eine nichttriviale Architektur entwerfen, ein Problem ohne Standardlösung auf dem Markt lösen — einen Steuerabzugsanspruch begründet.
Das Problem liegt selten an der grundsätzlichen Anspruchsberechtigung. Es liegt an Qualifikation und Nachweisführung. Ein und dasselbe Softwareprojekt kann als Forschung und Entwicklung (FuE) mit Sätzen von 25 % oder 42 % oder als technologische Innovation (TI) mit 12 % eingestuft werden. Wird es nicht korrekt dokumentiert, kann die Agencia Tributaria den Abzug Jahre später ablehnen. In diesem Leitfaden erklären wir, wie beide Fälle zu unterscheiden sind, welche Kosten abzugsfähig sind und wie der Abzug abgesichert wird.
Key takeaway: Was ein technisches Team entwickelt — maßgeschneiderte Software und KI — passt in der Regel in den Rahmen von Artikel 35 LIS. Der Unterschied zwischen 12 % oder 42 % Rückerstattung hängt davon ab, wie das Projekt qualifiziert und dokumentiert wird, nicht vom investierten Aufwand.
Qualifiziert Softwareentwicklung als FuE oder als technologische Innovation?
Kurze Antwort: Es kommt auf die Neuartigkeit an. Löst das Projekt eine wissenschaftliche oder technologische Ungewissheit mit einem objektiv neuen Fortschritt (keine bekannte Lösung vorhanden), handelt es sich um FuE mit 25 % oder 42 % Abzug. Ist der Fortschritt für das Unternehmen neu, existiert aber bereits auf dem Markt, handelt es sich um technologische Innovation mit 12 % Abzug. Nichttriviale Individualsoftware und die meisten ernsthaften KI-Projekte fallen typischerweise in eine der beiden Kategorien.
Artikel 35 LIS definiert FuE als originale und planmäßige Untersuchung, die darauf abzielt, neue Erkenntnisse und ein tieferes wissenschaftliches oder technologisches Verständnis zu erlangen, sowie die Umsetzung dieser Ergebnisse in einem Plan, Schema oder Prototyp. Der Schlüsselbegriff ist die objektive Neuartigkeit: Das Ergebnis muss gemessen am Stand der Technik neu sein, nicht nur gemessen an der bisherigen Erfahrung des Unternehmens.
Die technologische Innovation nach Artikel 35.2 LIS setzt eine niedrigere Schwelle an. Ausreichend ist eine subjektive Neuartigkeit: Das Produkt, der Prozess oder die Dienstleistung ist für das Unternehmen neu oder wesentlich verbessert, auch wenn es in der Branche bereits existiert. Deshalb qualifizieren viele Softwareentwicklungen, die vorhandene Technologie auf für die Organisation neuartige Weise integrieren, als TI.
In der Praxis ist ein Softwareprojekt selten zu 100 % FuE oder zu 100 % TI. Typischerweise besteht eine FuE-Phase (die technische Herausforderung ohne bekannte Lösung lösen) neben einer TI-Phase (industrialisieren und in den Produktionsbetrieb überführen). Jede Phase korrekt zu qualifizieren maximiert den Abzug.
FuE (25/42 %) gegenüber technologischer Innovation (12 %): die Entscheidungsmatrix
Der wirtschaftliche Unterschied zwischen beiden Qualifikationen ist erheblich. Dies sind die geltenden Prozentsätze gemäß Artikel 35 LIS und der Agencia Tributaria:
| Begriff | Bemessungsgrundlage / Voraussetzung | Abzugssatz |
|---|---|---|
| FuE (allgemein) | FuE-Aufwendungen des Geschäftsjahres | 25 % |
| FuE (Mehrbetrag) | Aufwendungen über dem Durchschnitt der 2 Vorjahre | 42 % auf den Mehrbetrag |
| FuE — Forschungspersonal | Qualifiziertes Personal, das ausschließlich FuE zugeordnet ist | +17 % zusätzlich |
| FuE — Investitionen | Sachanlagen/immaterielle Anlagen für FuE (ohne Gebäude und Grundstücke) | +8 % zusätzlich |
| Technologische Innovation (TI) | Innovationsaufwendungen des Geschäftsjahres | 12 % |
Für ein Softwareprojekt ist die Schlussfolgerung eindeutig. Wird die Entwicklung als FuE eingestuft und arbeitet das Forschungsteam ausschließlich an der Tätigkeit, kombiniert der Anreiz die 25 % (bzw. 42 % auf den Mehrbetrag) mit zusätzlichen 17 % auf diese Personalkosten. Der Abstand gegenüber den 12 % der TI ist beträchtlich und rechtfertigt die Investition in eine fundierte technische Qualifikation.
Handlungsempfehlung: Sie wissen nicht, ob Ihr Softwareprojekt FuE oder TI ist? Eine falsche Qualifikation kann Ihren Abzug verdreifachen oder auf ein Drittel reduzieren. Sprechen Sie mit einem Experten, bevor Sie die Körperschaftsteuererklärung einreichen.
Welche Projektkosten sind bei Software abzugsfähig?
Kurze Antwort: Abzugsfähig sind Kosten, die dem Projekt direkt zuordenbar und individualisierbar sind: technisches Personal, Fremdvergabe (mit Obergrenzen), Abschreibung von Geräten und Software sowie für die Tätigkeit genutzte Cloud-Dienste. Die Grundregel lautet: Die Kosten müssen identifizierbar, nachweisbar und mit der FuE+I-Tätigkeit verknüpft sein.
Dies sind die wichtigsten Kategorien für ein Software- oder KI-Entwicklungsprojekt:
- Technisches Personal. Die Arbeitsstunden von Ingenieuren, Data Scientists, Architekten und Entwicklern, die für die Tätigkeit aufgewendet wurden. Wenn qualifiziertes Forschungspersonal ausschließlich FuE zugeordnet ist, generieren diese Kosten die zusätzlichen 17 %.
- Fremdvergabe. Arbeiten, die an Dritte vergeben werden (Unternehmen, Universitäten, Technologiezentren), sind abzugsfähig. Als Marktrichtwert werden in der Praxis Obergrenzen von 75 % des an inländische Stellen vergebenen Betrags und 50 % bei internationaler Vergabe angewendet (Quelle: Branchenleitfäden 2026).
- Abschreibung des Anlagevermögens. Die Abschreibung von Geräten, Servern und immateriellen Anlagen (einschließlich projektspezifischer Softwarelizenzen), die dem Projekt zugeordnet sind. Bei FuE generieren Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Anlagen — ohne Gebäude und Grundstücke — zusätzlich 8 %.
- Cloud und Lizenzen. Der Verbrauch von Cloud-Infrastruktur (Rechenkapazität zum Trainieren von Modellen, Speicher, GPU) und projektspezifische Werkzeuglizenzen, soweit sie der Tätigkeit zugeordnet sind.
Die gemeinsame Voraussetzung ist die Rückverfolgbarkeit. Eine Kostenposition wird nur anerkannt, wenn sie über Stundennachweise, Verträge, Rechnungen und technische Dokumentation mit dem Projekt verknüpft werden kann. Daher sind Anspruchsberechtigung und Nachweis zwei Seiten derselben Medaille: Es reicht nicht, dass die Kosten entstanden sind; ihre Zuordnung muss nachgewiesen werden können.
Wie wird der Abzug gegenüber der Agencia Tributaria abgesichert?
Kurze Antwort: Mit robuster technischer Dokumentation und vor allem mit einem verbindlichen Gutachten (Informe Motivado Vinculante, IMV). Das IMV wird von einer durch ENAC akkreditierten Zertifizierungsstelle ausgestellt und ist für die Agencia Tributaria hinsichtlich der steuerlichen Qualifikation des Projekts bindend, wodurch das Risiko einer späteren Ablehnung des Abzugs eliminiert wird.
Das größte Risiko beim FuE+I-Abzug liegt nicht darin, ihn falsch anzuwenden, sondern darin, ihn korrekt anzuwenden, aber bei einer Betriebsprüfung nicht belegen zu können. Die Agencia Tributaria kann Abzüge aus Vorjahren überprüfen und bei fehlender Dokumentation deren Rückzahlung zuzüglich Zinsen verlangen. Die Absicherung erfolgt auf drei Ebenen:
- Technische Projektdokumentation. Ein Bericht, der die verfolgten Ziele, die technischen Ungewissheiten, die eingesetzte Methodik und die Ergebnisse beschreibt, verbunden mit der entsprechenden Kostenzuordnung.
- Verbindliches Gutachten (Informe Motivado Vinculante, IMV). Dies ist der Mechanismus, der Rechtssicherheit schafft. Da es für die Agencia Tributaria bindend ist, sind die Qualifikation des Projekts (FuE oder TI) und die Abzugsbemessungsgrundlage abgesichert. Dieses Instrument analysieren wir eingehend in unserem Artikel über das verbindliche Gutachten für KI-Projekte.
- Monetarisierung (Art. 39.2 LIS). Hat das Unternehmen keine ausreichende Steuerschuld zur Anwendung des Abzugs, erlaubt Artikel 39.2 LIS, ihn ohne Quotenbeschränkung mit einem Abschlag von 20 % anzuwenden — oder dessen Auszahlung zu beantragen — sofern die Anforderungen hinsichtlich Beschäftigungssicherung, Reinvestition und verbindlichem Gutachten erfüllt werden. Dies ist besonders relevant für Start-ups und wachstumsorientierte Unternehmen, die noch keine Gewinne erzielen.
Zum Abzug kann zusätzlich die Vergünstigung von 40 % auf die Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung für allgemeine Risiken des ausschließlich FuE+I zugeordneten Forschungspersonals hinzukommen (Königlicher Erlass 475/2014 — RD 475/2014), die gemäß diesem Königlichen Erlass mit dem Steuerabzug vereinbar ist.
Die Brücke zwischen Softwareentwicklung und Investitionsrückfluss
Hier liegt die Verbindung, die viele Unternehmen nicht herstellen: Die täglich entwickelte Software und KI stellt steuerrechtlich eine FuE+I-Tätigkeit dar. Wenn ein Team ein Sprachmodell für einen eigenen Anwendungsfall trainiert, eine nichttriviale Datenarchitektur entwirft oder einen Prozess ohne Standardlösung auf dem Markt automatisiert, erzeugt es genau den Fortschritt, den Artikel 35 LIS fördern soll.
Bei Technova konzipieren und entwickeln wir Data- und KI-Plattformen für Unternehmen. Ein Großteil dieser Projekte — aufgrund ihrer Neuartigkeit und der technischen Ungewissheiten, die sie lösen — begründet einen FuE- oder TI-Abzugsanspruch. Deshalb müssen Entwicklung und Steuerplanung von Anfang an Hand in Hand gehen: Die beste Dokumentation für einen Abzug ist die, die beim Bauen entsteht, nicht die, die nachträglich rekonstruiert wird.
Key takeaway: Trennen Sie nicht die technische von der steuerlichen Entscheidung. Die Ungewissheiten und Meilensteine des Projekts vom ersten Tag an zu dokumentieren, ist das, was eine Softwareinvestition in einen verteidigbaren Steuerabzug verwandelt.
Ein spezialisierter Partner für die steuerliche Qualifikation
Die Qualifikation FuE vs. TI und die Erlangung des verbindlichen Gutachtens erfordern ein Wissen, das Ingenieurswesen und Steuerrecht verbindet. Technova arbeitet mit Tecnocim Innova zusammen, um unsere Kunden in dieser Phase zu begleiten. Es handelt sich um eine Beratungsgesellschaft mit mehr als 30 Jahren Erfahrung, die von EU-Fonds, dem spanischen Ministerium für Industrie und Tourismus sowie der Escuela de Organización Industrial (EOI) anerkannt ist und deren Spezialisten für FuE+I-Steuerabzüge dabei helfen, bis zu 42 % der Innovationsinvestition zurückzugewinnen.
Ihr Leistungsumfang umfasst den gesamten Zyklus: strategische Beratung, FuE-Fördermittel, Steuerabzüge, Sozialversicherungsvergünstigungen (bis zu 40 %) sowie M&A-Transaktionen und industrielle Übertragungen. Diese Kombination aus Referenzen — Erfahrung, institutioneller Anerkennung und technischer Spezialisierung — schafft die Rechtssicherheit bei einem Abzug, der bei mangelhafter Dokumentation widerrufen werden kann.
Wenn Sie verstehen möchten, wie der Abzug in eine umfassendere Finanzierungsstrategie passt, lesen Sie unseren Überblick zur Innovationsfinanzierung, FuE+I und M&A sowie den Leitfaden zu Zuschüssen für Technologieunternehmen, die mit dem Steuerabzug kombiniert werden können.
Häufig gestellte Fragen
Berechtigt maßgeschneiderte Software immer zu einem FuE+I-Steuerabzug?
Nicht immer, aber häufig schon. Triviale oder reine Anpassungssoftware qualifiziert nicht. Nichttriviale Individualsoftware und KI-Projekte beinhalten jedoch typischerweise eine Neuartigkeit — objektiv (FuE) oder subjektiv für das Unternehmen (TI) —, die in den Rahmen von Artikel 35 LIS passt. Der Schlüssel liegt darin, die technische Ungewissheit zu analysieren und den erzielten Fortschritt zu dokumentieren.
Was ist der Unterschied zwischen 42 % und 12 % Abzug?
Die 42 % entsprechen FuE auf den Mehrbetrag der Aufwendungen gegenüber dem Durchschnitt der zwei Vorjahre (der allgemeine FuE-Satz beträgt 25 %). Die 12 % entsprechen der technologischen Innovation. Der Unterschied liegt in der Neuartigkeit: FuE erfordert einen objektiv neuen Fortschritt, während TI nur voraussetzt, dass er für das Unternehmen neu ist.
Kann ich den Abzug nutzen, wenn mein Unternehmen keinen Gewinn erwirtschaftet?
Ja. Artikel 39.2 LIS sieht die Monetarisierung vor: Er erlaubt die Anwendung des Abzugs ohne Quotenbeschränkung mit einem Abschlag von 20 % oder die Beantragung seiner Auszahlung, sofern die Anforderungen hinsichtlich Beschäftigungssicherung, Reinvestition und verbindlichem Gutachten erfüllt werden. Dies ist ein besonders nützlicher Weg für Start-ups und verlustbringende Unternehmen, die in FuE investieren.
Was ist das verbindliche Gutachten (IMV) und warum brauche ich es?
Es handelt sich um ein Gutachten, das von einer durch ENAC akkreditierten Zertifizierungsstelle ausgestellt wird und das Projekt als FuE oder TI qualifiziert. Sein bindender Charakter gegenüber der Agencia Tributaria schafft Rechtssicherheit: Die Verwaltung kann die durch das Gutachten gedeckte Qualifikation anschließend nicht ablehnen. Es ist der wichtigste Mechanismus zur Absicherung des Abzugs gegenüber einer Betriebsprüfung.
Ist der FuE+I-Abzug mit der Sozialversicherungsvergünstigung vereinbar?
Ja, gemäß den Bedingungen von RD 475/2014. Die Vergünstigung von 40 % auf die Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung für allgemeine Risiken des ausschließlich zugeordneten Forschungspersonals ist mit dem Steuerabzug vereinbar — für KMU mit dem Siegel „Innovative KMU" (PYME Innovadora) oder EBT, und für alle anderen mit verbindlichem Gutachten.
Sind Cloud- und GPU-Kosten für das Training von KI-Modellen abzugsfähig?
Ja, in dem der Tätigkeit zugeordneten Anteil. Der Verbrauch von Cloud-Infrastruktur (Rechenkapazität, Speicher, GPU) und projektspezifische Lizenzen sind anrechenbare Kosten, sofern sie identifizierbar, individualisierbar und dokumentarisch als Teil der FuE+I-Tätigkeit belegt sind.
Fazit
Die Entwicklung von Software und KI ist nicht nur eine technologische Investition: Sie ist steuerrechtlich eine der Tätigkeiten, die der Gesetzgeber am stärksten fördert. Der Unterschied zwischen 12 % oder bis zu 42 % Rückerstattung dieser Investition hängt nicht vom Einsatz des Teams ab, sondern davon, jede Projektphase korrekt zu qualifizieren und den Abzug mit technischer Dokumentation und einem verbindlichen Gutachten abzusichern.
Bei Technova entwickeln wir die Software; wir helfen Ihnen dabei, dass diese Arbeit auch einen steuerlichen Ertrag generiert. Schildern Sie uns Ihr Projekt, und wir analysieren gemeinsam seine Einordnung in Artikel 35 LIS. Sprechen wir über Ihr Projekt und entwickeln eine Strategie, die Entwicklung, Steuerabzug und — wo angemessen — Fördermittel kombiniert.
Quellen: Agencia Tributaria (sede.agenciatributaria.gob.es), Gesetz 27/2014 über die Körperschaftsteuer (Artikel 35 und 39.2 LIS), Königlicher Erlass 475/2014 über Sozialversicherungsvergünstigungen für Forschungspersonal, ENAC (Entidad Nacional de Acreditación). Marktdaten zu Fremdvergabeobergrenzen gemäß Branchenleitfäden 2026.
