Deducció I+D+i en programari: com aplicar-la segons l'article 35 LIS
La majoria d'empreses que desenvolupen programari a mida o projectes d'intel·ligència artificial estan deixant diners sobre la taula. L'article 35 de la Llei 27/2014 de l'Impost sobre Societats (LIS) permet deduir fins al 42% de les despeses d'I+D sobre l'excés respecte a la mitjana dels dos exercicis anteriors, segons l'Agència Tributària. Tot i això, molts equips tècnics ignoren que la seva feina diària —entrenar un model, dissenyar una arquitectura no trivial, resoldre un problema sense solució estàndard al mercat— genera dret a deducció fiscal.
El problema rarament és d'elegibilitat. És de qualificació i prova. Un mateix projecte de programari pot qualificar com a Investigació i Desenvolupament (I+D), amb percentatges del 25% o el 42%, o com a Innovació Tecnològica (IT), amb un 12%. I si no es documenta correctament, l'Agència Tributària pot rebutjar la deducció anys després. En aquesta guia expliquem com distingir tots dos supòsits, quines despeses són elegibles i com blindar la deducció.
Key takeaway: allò que construeix un equip tècnic —programari a mida i IA— sol encaixar en l'article 35 LIS. La diferència entre recuperar un 12% o un 42% depèn de com es qualifica i es documenta el projecte, no de l'esforç invertit.
¿El desenvolupament de programari qualifica com a I+D o com a innovació tecnològica?
Resposta curta: depèn de la novetat. Si el projecte resol una incertesa científica o tecnològica amb un avenç objectivament nou (no existeix solució coneguda), és I+D i dedueix al 25% o 42%. Si l'avenç és nou per a l'empresa però ja existeix al mercat, és Innovació Tecnològica i dedueix al 12%. El desenvolupament de programari a mida no trivial i la majoria de projectes seriosos d'IA solen encaixar en una de les dues categories.
L'article 35 LIS defineix la I+D com la indagació original i planificada que persegueix descobrir nous coneixements i una major comprensió científica o tecnològica, així com la materialització d'aquests resultats en un pla, esquema o prototip. La clau és la novetat objectiva: el resultat ha de ser nou respecte a l'estat de la tècnica, no només respecte a l'experiència prèvia de l'empresa.
La Innovació Tecnològica, regulada en l'article 35.2 LIS, exigeix un llindar menor. N'hi ha prou amb una novetat subjectiva: que el producte, procés o servei sigui nou o substancialment millorat per a l'empresa, tot i que ja existeixi al sector. Per això molts desenvolupaments de programari que integren tecnologia existent de manera nova per a l'organització qualifiquen com a IT.
A la pràctica, un projecte de programari rarament és 100% I+D o 100% IT. El més habitual és que convisqui una fase d'I+D (resoldre el repte tècnic sense solució coneguda) amb una altra d'IT (industrialitzar i posar en producció). Qualificar cada fase correctament és el que maximitza la deducció.
I+D (25/42%) davant d'Innovació Tecnològica (12%): la taula de decisió
La diferència econòmica entre totes dues qualificacions és substancial. Aquests són els percentatges vigents segons l'article 35 LIS i l'Agència Tributària:
| Concepte | Base / requisit | Percentatge de deducció |
|---|---|---|
| I+D (general) | Despeses d'I+D de l'exercici | 25% |
| I+D (excés) | Despeses que superen la mitjana dels 2 exercicis anteriors | 42% sobre l'excés |
| I+D — personal investigador | Personal qualificat adscrit en exclusiva a I+D | +17% addicional |
| I+D — inversions | Immobilitzat material/intangible afecte a I+D (exclosos edificis i terrenys) | +8% addicional |
| Innovació Tecnològica (IT) | Despeses d'innovació tecnològica de l'exercici | 12% |
La lectura per a un projecte de programari és directa. Si el desenvolupament es qualifica com a I+D i, a més, l'equip investigador treballa en exclusiva en l'activitat, l'incentiu combina el 25% (o el 42% sobre l'excés) amb un 17% addicional sobre aquestes despeses de personal. La distància davant del 12% de la IT és considerable i justifica plenament la inversió en una bona qualificació tècnica.
CTA: No sabeu si el vostre projecte de programari és I+D o IT? Una qualificació errònia pot multiplicar o reduir a un terç la vostra deducció. Parleu amb un expert abans de presentar l'Impost sobre Societats.
Quines despeses del projecte de programari són elegibles?
Resposta curta: són elegibles les despeses directament imputables al projecte i individualitzables: personal tècnic, subcontractació (amb límits), amortització d'equips i programari, i serveis cloud afectes a l'activitat. La regla d'or és que la despesa ha de ser identificable, justificable i estar vinculada a l'activitat d'I+D+i.
Aquestes són les principals categories per a un projecte de desenvolupament de programari o IA:
- Personal tècnic. Les hores d'enginyers, científics de dades, arquitectes i desenvolupadors dedicades a l'activitat. Quan el personal investigador qualificat està adscrit en exclusiva a I+D, aquestes despeses generen el 17% addicional.
- Subcontractació. Els treballs encarregats a tercers (empreses, universitats, centres tecnològics) són elegibles. Com a referència de mercat, la pràctica habitual aplica límits del 75% de l'import contractat a entitats nacionals i del 50% quan la subcontractació és internacional (font: guies sectorials 2026).
- Amortització de l'immobilitzat. L'amortització d'equips, servidors i actius intangibles (incloses llicències de programari específic) afectes al projecte. En I+D, les inversions en immobilitzat material/intangible —exclosos edificis i terrenys— generen a més el 8% addicional.
- Cloud i llicències. El consum d'infraestructura cloud (còmput per entrenar models, emmagatzematge, GPU) i les llicències d'eines específiques del projecte, en la part afecte a l'activitat.
La condició comuna és la traçabilitat. Una despesa només computa si es pot vincular al projecte mitjançant parts d'hores, contractes, factures i documentació tècnica. Per això l'elegibilitat i la prova són dues cares de la mateixa moneda: no n'hi ha prou que la despesa existeixi; cal poder demostrar-ne l'afectació.
Com es blinda la deducció davant l'Agència Tributària?
Resposta curta: amb documentació tècnica robusta i, sobretot, amb un Informe Motivat Vinculant (IMV). L'IMV l'emet una entitat certificadora acreditada per ENAC i és vinculant per a l'Agència Tributària en la qualificació fiscal del projecte, cosa que elimina el risc que la rebutgi anys després.
El risc més gran de la deducció I+D+i no és aplicar-la malament, sinó aplicar-la bé i no poder provar-ho en una inspecció. L'Agència Tributària pot revisar les deduccions d'exercicis anteriors i, sense suport documental, exigir-ne la devolució amb interessos. El blindatge es construeix en tres nivells:
- Documentació tècnica del projecte. Memòria que descrigui els objectius perseguits, les incerteses tècniques, la metodologia emprada i els resultats, amb la traçabilitat de despeses associada.
- Informe Motivat Vinculant (IMV). És el mecanisme que dona seguretat jurídica. En ser vinculant per a l'Agència Tributària, la qualificació del projecte (I+D o IT) i la base de deducció queden blindades. Analitzem aquest instrument en detall en el nostre article sobre l'informe motivat per a projectes d'IA.
- Monetització (art. 39.2 LIS). Si l'empresa no té quota suficient per aplicar la deducció, l'article 39.2 LIS permet aplicar-la sense límit de quota amb un descompte del 20% —o sol·licitar-ne l'abonament— complint els requisits de manteniment de plantilla, reinversió i informe motivat. És especialment rellevant per a startups i empreses en fase de creixement que encara no generen beneficis.
A la deducció es pot sumar, a més, la bonificació del 40% en les aportacions empresarials a la Seguretat Social per contingències comunes del personal investigador dedicat en exclusiva a I+D+i (RD 475/2014), compatible amb la deducció fiscal en els termes d'aquest reial decret.
El pont entre construir programari i recuperar inversió
Aquí hi ha la connexió que moltes empreses no fan: el programari i la IA que es desenvolupen cada dia són, en termes fiscals, activitat d'I+D+i. Quan un equip entrena un model de llenguatge sobre un cas d'ús propi, dissenya una arquitectura de dades no trivial o automatitza un procés sense solució estàndard al mercat, està generant exactament el tipus d'avenç que l'article 35 LIS incentiva.
A Technova dissenyem i construïm plataformes de Data i Intel·ligència Artificial per a empreses. Bona part d'aquests projectes —per la seva novetat i per la incertesa tècnica que resolen— genera dret a deducció I+D o IT. Per això el desenvolupament i la planificació fiscal han d'anar de la mà des de l'inici: la millor documentació per a una deducció és la que es produeix mentre es construeix, no la que es reconstrueix a posteriori.
Key takeaway: no separeu la decisió tècnica de la fiscal. Documentar les incerteses i les fites del projecte des del primer dia és el que converteix una inversió en programari en una deducció defensable.
Un partner especialitzat per a la qualificació fiscal
La qualificació I+D vs IT i l'obtenció de l'Informe Motivat Vinculant exigeixen un coneixement que combina enginyeria i fiscalitat. A Technova col·laborem amb Tecnocim Innova per acompanyar els nostres clients en aquesta fase. Es tracta d'una consultora amb més de 30 anys d'experiència, avalada per fons de la UE, el Ministeri d'Indústria i Turisme i l'Escola d'Organització Industrial (EOI), els especialistes en deduccions fiscals d'I+D+i dels quals ajuden a recuperar fins al 42% de la inversió en innovació.
El seu àmbit cobreix el cicle complet: consultoria estratègica, subvencions I+D, deduccions fiscals, bonificacions de Seguretat Social (fins al 40%) i operacions de M&A i transmissions industrials. Aquesta combinació de credencials —experiència, aval institucional i especialització tècnica— és el que aporta seguretat jurídica a una deducció que, mal documentada, pot acabar revocada.
Si voleu entendre com encaixa la deducció dins d'una estratègia més àmplia de finançament, consulteu la nostra visió general sobre finançament de la innovació, I+D+i i M&A i la guia de subvencions per a empreses tecnològiques, que es poden combinar amb la deducció fiscal.
Preguntes Freqüents
¿Un programari a mida sempre dona dret a deducció I+D+i?
No sempre, però amb freqüència sí. El programari trivial o de mera adaptació no qualifica. Tot i això, el desenvolupament a mida no trivial i els projectes d'IA solen implicar una novetat —objectiva (I+D) o subjectiva per a l'empresa (IT)— que encaixa en l'article 35 LIS. La clau és analitzar la incertesa tècnica i documentar l'avenç aconseguit.
¿Quina és la diferència entre el 42% i el 12% de deducció?
El 42% correspon a la I+D, sobre l'excés de despesa respecte a la mitjana dels dos exercicis anteriors (el tipus general d'I+D és el 25%). El 12% correspon a la Innovació Tecnològica. La diferència rau en la novetat: la I+D exigeix un avenç objectivament nou, mentre que la IT només requereix que sigui nou per a l'empresa.
¿Puc aplicar la deducció si la meva empresa no té beneficis?
Sí. L'article 39.2 LIS preveu la monetització: permet aplicar la deducció sense límit de quota amb un descompte del 20%, o sol·licitar-ne l'abonament, sempre que es compleixin els requisits de manteniment de plantilla, reinversió i informe motivat. És una via especialment útil per a startups i empreses en pèrdues que inverteixen en I+D.
¿Què és l'Informe Motivat Vinculant i per què el necessito?
És un informe emès per una entitat certificadora acreditada per ENAC que qualifica el projecte com a I+D o IT. El seu caràcter vinculant per a l'Agència Tributària proporciona seguretat jurídica: l'Administració no pot rebutjar després la qualificació emparada per l'informe. És el principal mecanisme per blindar la deducció davant d'una inspecció.
¿La deducció I+D+i és compatible amb la bonificació de Seguretat Social?
Sí, en els termes del RD 475/2014. La bonificació del 40% en les aportacions empresarials a la Seguretat Social per contingències comunes del personal investigador en exclusiva és compatible amb la deducció fiscal per a PIMES amb segell "PIME Innovadora" o EBT, i per a la resta amb informe motivat.
¿Les despeses de cloud i GPU per entrenar models d'IA són elegibles?
Sí, en la part afecte al projecte. El consum d'infraestructura cloud (còmput, emmagatzematge, GPU) i les llicències específiques són despeses imputables sempre que siguin identificables, individualitzables i estiguin justificades documentalment com a part de l'activitat d'I+D+i.
Conclusió
El desenvolupament de programari i d'IA no és només una inversió tecnològica: és, en termes fiscals, una de les activitats que el legislador més incentiva. La diferència entre recuperar un 12% o fins a un 42% d'aquesta inversió no depèn de l'esforç de l'equip, sinó de qualificar correctament cada fase del projecte i de blindar la deducció amb documentació tècnica i un Informe Motivat Vinculant.
A Technova construïm el programari; us ajudem que aquesta feina generi també un retorn fiscal. Expliqueu-nos el vostre projecte i analitzarem junts el seu encaix en l'article 35 LIS. Parlem del vostre projecte i dissenyem una estratègia que combini desenvolupament, deducció i, quan escaigui, subvencions.
Fonts: Agència Tributària (sede.agenciatributaria.gob.es), Llei 27/2014 de l'Impost sobre Societats (articles 35 i 39.2 LIS), Reial Decret 475/2014 sobre bonificacions a la Seguretat Social del personal investigador, ENAC (Entitat Nacional d'Acreditació). Dades de mercat sobre límits de subcontractació segons guies sectorials 2026.
