Detrazione R&S per lo sviluppo software: come applicarla secondo l'articolo 35 LIS
La maggior parte delle aziende che sviluppano software su misura o progetti di intelligenza artificiale sta lasciando soldi sul tavolo. L'articolo 35 della Legge 27/2014 sull'Imposta sulle Società (LIS) consente di detrarre fino al 42% delle spese di R&S sull'eccedenza rispetto alla media dei due esercizi precedenti, secondo l'Agenzia Tributaria spagnola. Tuttavia, molti team tecnici ignorano che il proprio lavoro quotidiano — addestrare un modello, progettare un'architettura non banale, risolvere un problema senza soluzione standard sul mercato — genera il diritto a una detrazione fiscale.
Il problema raramente riguarda l'ammissibilità. Riguarda la qualificazione e la prova. Uno stesso progetto software può qualificarsi come Ricerca e Sviluppo (R&S), con percentuali del 25% o del 42%, oppure come Innovazione Tecnologica (IT), con il 12%. E se non viene documentato correttamente, l'Agenzia Tributaria può respingere la detrazione anni dopo. In questa guida spieghiamo come distinguere le due fattispecie, quali spese sono ammissibili e come tutelare la detrazione.
Punto chiave: ciò che un team tecnico costruisce — software su misura e IA — rientra generalmente nell'articolo 35 LIS. La differenza tra recuperare il 12% o il 42% dipende da come viene qualificato e documentato il progetto, non dallo sforzo investito.
Lo sviluppo software si qualifica come R&S o come innovazione tecnologica?
Risposta breve: dipende dalla novità. Se il progetto risolve un'incertezza scientifica o tecnologica con un avanzamento oggettivamente nuovo (non esiste una soluzione nota), è R&S e si detrae al 25% o al 42%. Se l'avanzamento è nuovo per l'azienda ma già esistente sul mercato, è Innovazione Tecnologica e si detrae al 12%. Lo sviluppo di software su misura non banale e la maggior parte dei progetti seri di IA rientrano generalmente in una delle due categorie.
L'articolo 35 LIS definisce la R&S come l'indagine originale e pianificata volta a scoprire nuove conoscenze e una maggiore comprensione scientifica o tecnologica, nonché la materializzazione di tali risultati in un piano, schema o prototipo. Il punto cruciale è la novità oggettiva: il risultato deve essere nuovo rispetto allo stato dell'arte, non solo rispetto all'esperienza precedente dell'azienda.
L'Innovazione Tecnologica, disciplinata dall'articolo 35.2 LIS, richiede una soglia inferiore. È sufficiente una novità soggettiva: che il prodotto, il processo o il servizio sia nuovo o sostanzialmente migliorato per l'azienda, anche se già esistente nel settore. Per questo motivo, molti sviluppi software che integrano tecnologia esistente in modo inedito per l'organizzazione si qualificano come IT.
Nella pratica, un progetto software raramente è al 100% R&S o al 100% IT. Di norma coesistono una fase di R&S (risolvere la sfida tecnica senza soluzione nota) e una fase di IT (industrializzare e portare in produzione). Qualificare correttamente ogni fase è ciò che massimizza la detrazione.
R&S (25/42%) rispetto a Innovazione Tecnologica (12%): la tabella decisionale
La differenza economica tra le due qualificazioni è sostanziale. Di seguito le percentuali vigenti ai sensi dell'articolo 35 LIS e dell'Agenzia Tributaria:
| Voce | Base / requisito | Percentuale di detrazione |
|---|---|---|
| R&S (generale) | Spese di R&S dell'esercizio | 25% |
| R&S (eccedenza) | Spese superiori alla media dei 2 esercizi precedenti | 42% sull'eccedenza |
| R&S — personale ricercatore | Personale qualificato assegnato in via esclusiva alla R&S | +17% aggiuntivo |
| R&S — investimenti | Immobilizzazioni materiali/immateriali destinate alla R&S (esclusi edifici e terreni) | +8% aggiuntivo |
| Innovazione Tecnologica (IT) | Spese di innovazione tecnologica dell'esercizio | 12% |
La lettura per un progetto software è diretta. Se lo sviluppo si qualifica come R&S e, inoltre, il team di ricerca lavora in via esclusiva sull'attività, l'incentivo combina il 25% (o il 42% sull'eccedenza) con un ulteriore 17% su quelle spese di personale. Il divario rispetto al 12% dell'IT è considerevole e giustifica ampiamente l'investimento in una buona qualificazione tecnica.
Invito all'azione: non sai se il tuo progetto software è R&S o IT? Una qualificazione errata può triplicare o ridurre a un terzo la tua detrazione. Parla con un esperto prima di presentare la dichiarazione dei redditi societari.
Quali spese del progetto software sono ammissibili?
Risposta breve: sono ammissibili le spese direttamente imputabili al progetto e individualizzabili: personale tecnico, subappalto (con limiti), ammortamento di attrezzature e software, e servizi cloud inerenti all'attività. La regola d'oro è che la spesa deve essere identificabile, giustificabile e collegata all'attività di R&S+i.
Di seguito le principali categorie per un progetto di sviluppo software o IA:
- Personale tecnico. Le ore di ingegneri, data scientist, architetti e sviluppatori dedicate all'attività. Quando il personale ricercatore qualificato è assegnato in via esclusiva alla R&S, quelle spese generano il 17% aggiuntivo.
- Subappalto. I lavori affidati a terzi (aziende, università, centri tecnologici) sono ammissibili. Come riferimento di mercato, la prassi corrente applica limiti del 75% dell'importo contrattuale per soggetti nazionali e del 50% quando il subappalto è internazionale (fonte: guide settoriali 2026).
- Ammortamento delle immobilizzazioni. L'ammortamento di attrezzature, server e attività immateriali (incluse licenze di software specifico) destinate al progetto. Per la R&S, gli investimenti in immobilizzazioni materiali/immateriali — esclusi edifici e terreni — generano inoltre l'8% aggiuntivo.
- Cloud e licenze. Il consumo di infrastruttura cloud (calcolo per addestrare modelli, archiviazione, GPU) e le licenze di strumenti specifici del progetto, nella parte inerente all'attività.
La condizione comune è la tracciabilità. Una spesa è computabile solo se può essere collegata al progetto tramite timesheet, contratti, fatture e documentazione tecnica. Per questo motivo l'ammissibilità e la prova sono due facce della stessa medaglia: non è sufficiente che la spesa esista; occorre poterne dimostrare la pertinenza.
Come si tutela la detrazione nei confronti dell'Agenzia Tributaria?
Risposta breve: con una documentazione tecnica solida e, soprattutto, con una Relazione Motivata Vincolante (RMV). La RMV viene emessa da un ente certificatore accreditato da ENAC ed è vincolante per l'Agenzia Tributaria nella qualificazione fiscale del progetto, eliminando il rischio che essa respinga la detrazione anni dopo.
Il rischio maggiore della detrazione R&S non è applicarla in modo errato, ma applicarla correttamente senza riuscire a provarlo in un'ispezione. L'Agenzia Tributaria può riesaminare le detrazioni di esercizi precedenti e, in assenza di supporto documentale, esigerne la restituzione con interessi. La tutela si costruisce su tre livelli:
- Documentazione tecnica del progetto. Una memoria che descriva gli obiettivi perseguiti, le incertezze tecniche, la metodologia impiegata e i risultati, con la tracciabilità delle spese associate.
- Relazione Motivata Vincolante (RMV). È il meccanismo che garantisce la certezza giuridica. Essendo vincolante per l'Agenzia Tributaria, la qualificazione del progetto (R&S o IT) e la base di detrazione risultano tutelate. Analizziamo questo strumento in dettaglio nel nostro articolo sulla relazione motivata per progetti di IA.
- Monetizzazione (art. 39.2 LIS). Se l'azienda non dispone di sufficiente imposta da applicare in detrazione, l'articolo 39.2 LIS consente di applicarla senza limite di imposta con uno sconto del 20% — o di richiederne il rimborso — rispettando i requisiti di mantenimento dell'organico, reinvestimento e relazione motivata. È particolarmente rilevante per startup e aziende in fase di crescita che non generano ancora utili.
Alla detrazione può aggiungersi, inoltre, la riduzione del 40% sui contributi previdenziali a carico del datore di lavoro per contingenze comuni del personale ricercatore dedicato in via esclusiva alla R&S+i (Regio Decreto 475/2014), compatibile con la detrazione fiscale nei termini di tale decreto reale.
Il ponte tra costruire software e recuperare l'investimento
Ecco la connessione che molte aziende non colgono: il software e l'IA che si sviluppano ogni giorno sono, in termini fiscali, attività di R&S+i. Quando un team addestra un modello linguistico su un caso d'uso proprio, progetta un'architettura dati non banale o automatizza un processo senza soluzione standard sul mercato, sta generando esattamente il tipo di avanzamento che l'articolo 35 LIS incentiva.
In Technova progettiamo e costruiamo piattaforme di Data e Intelligenza Artificiale per le aziende. Buona parte di questi progetti — per la loro novità e per le incertezze tecniche che risolvono — genera il diritto alla detrazione R&S o IT. Per questo motivo lo sviluppo e la pianificazione fiscale devono procedere di pari passo fin dall'inizio: la migliore documentazione per una detrazione è quella prodotta durante la costruzione, non quella ricostruita a posteriori.
Punto chiave: non separare la decisione tecnica da quella fiscale. Documentare le incertezze e i traguardi del progetto dal primo giorno è ciò che trasforma un investimento in software in una detrazione difendibile.
Un partner specializzato per la qualificazione fiscale
La qualificazione R&S vs IT e l'ottenimento della Relazione Motivata Vincolante richiedono una competenza che combina ingegneria e fiscalità. In Technova collaboriamo con Tecnocim Innova per accompagnare i nostri clienti in questa fase. Si tratta di una società di consulenza con oltre 30 anni di esperienza, riconosciuta da fondi dell'UE, dal Ministero dell'Industria e del Turismo e dalla Escuela de Organización Industrial (EOI), i cui specialisti in detrazioni fiscali R&S aiutano a recuperare fino al 42% dell'investimento in innovazione.
Il loro ambito di intervento copre l'intero ciclo: consulenza strategica, sovvenzioni R&S, detrazioni fiscali, agevolazioni previdenziali (fino al 40%) e operazioni di M&A e cessioni industriali. Questa combinazione di credenziali — esperienza, riconoscimento istituzionale e specializzazione tecnica — è ciò che garantisce la certezza giuridica di una detrazione che, se mal documentata, può essere revocata.
Se si desidera comprendere come si inserisce la detrazione all'interno di una strategia più ampia di finanziamento, si consulti la nostra visione generale sul finanziamento dell'innovazione, R&S e M&A e la guida alle sovvenzioni per aziende tecnologiche, che possono essere combinate con la detrazione fiscale.
Domande Frequenti
Il software su misura dà sempre diritto alla detrazione R&S?
Non sempre, ma spesso sì. Il software banale o di mero adattamento non si qualifica. Tuttavia, lo sviluppo su misura non banale e i progetti di IA implicano generalmente una novità — oggettiva (R&S) o soggettiva per l'azienda (IT) — che rientra nell'articolo 35 LIS. Il punto chiave è analizzare l'incertezza tecnica e documentare l'avanzamento conseguito.
Qual è la differenza tra il 42% e il 12% di detrazione?
Il 42% corrisponde alla R&S, sull'eccedenza di spesa rispetto alla media dei due esercizi precedenti (l'aliquota generale di R&S è il 25%). Il 12% corrisponde all'Innovazione Tecnologica. La differenza risiede nella novità: la R&S richiede un avanzamento oggettivamente nuovo, mentre l'IT richiede soltanto che sia nuovo per l'azienda.
Posso applicare la detrazione se la mia azienda non ha utili?
Sì. L'articolo 39.2 LIS prevede la monetizzazione: consente di applicare la detrazione senza limite di imposta con uno sconto del 20%, o di richiederne il rimborso, a condizione che siano rispettati i requisiti di mantenimento dell'organico, reinvestimento e relazione motivata. È una via particolarmente utile per startup e aziende in perdita che investono in R&S.
Cos'è la Relazione Motivata Vincolante e perché è necessaria?
È una relazione emessa da un ente certificatore accreditato da ENAC che qualifica il progetto come R&S o IT. Il suo carattere vincolante per l'Agenzia Tributaria fornisce certezza giuridica: l'Amministrazione non può successivamente respingere la qualificazione tutelata dalla relazione. È il principale meccanismo per difendere la detrazione in caso di ispezione.
La detrazione R&S è compatibile con le agevolazioni previdenziali?
Sì, nei termini del Regio Decreto 475/2014. La riduzione del 40% sui contributi previdenziali a carico del datore di lavoro per contingenze comuni del personale ricercatore in via esclusiva è compatibile con la detrazione fiscale per le PMI con marchio "PMI Innovativa" o EBT, e per le restanti aziende con relazione motivata.
Le spese di cloud e GPU per addestrare modelli di IA sono ammissibili?
Sì, nella parte inerente al progetto. Il consumo di infrastruttura cloud (calcolo, archiviazione, GPU) e le licenze specifiche sono spese imputabili a condizione che siano identificabili, individualizzabili e giustificate documentalmente come parte dell'attività di R&S+i.
Conclusione
Lo sviluppo di software e IA non è solo un investimento tecnologico: è, in termini fiscali, una delle attività più incentivate dal legislatore. La differenza tra recuperare il 12% o fino al 42% di quell'investimento non dipende dallo sforzo del team, ma dal qualificare correttamente ogni fase del progetto e dal tutelare la detrazione con documentazione tecnica e una Relazione Motivata Vincolante.
In Technova costruiamo il software; ti aiutiamo affinché quel lavoro generi anche un ritorno fiscale. Raccontaci il tuo progetto e analizzeremo insieme la sua compatibilità con l'articolo 35 LIS. Parliamo del tuo progetto e progettiamo una strategia che combini sviluppo, detrazione e, ove applicabile, sovvenzioni.
Fonti: Agencia Tributaria (sede.agenciatributaria.gob.es), Legge 27/2014 sull'Imposta sulle Società (articoli 35 e 39.2 LIS), Regio Decreto 475/2014 sulle agevolazioni previdenziali del personale ricercatore, ENAC (Entidad Nacional de Acreditación). Dati di mercato sui limiti di subappalto secondo le guide settoriali 2026.
